關(guān)于退休返聘工資

這些知識(shí)點(diǎn)

老王必須了解

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退休返聘人員的工資是否屬于工資總額？

按工資表在企業(yè)所得稅稅前扣除嗎？

屬于工資總額，可以在企業(yè)所得稅前扣除。

政策依據(jù)：

《關(guān)于規(guī)范社會(huì)保險(xiǎn)繳費(fèi)基數(shù)有關(guān)問題》進(jìn)一步明確“有關(guān)離休、退休、退職人員待遇的各項(xiàng)支出”不屬于工資總額，但“聘用、留用的離退休人員的勞動(dòng)報(bào)酬”屬于工資總額范圍?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》明確，企業(yè)因雇用返聘離退休人員所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按企業(yè)所得稅法規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。

返聘工資需要合并退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅嗎？

《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條第七款規(guī)定：按照國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、基本養(yǎng)老金或者退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)免征個(gè)人所得稅。

需要提醒的是，退休人員如還取得返聘工資，不需要合并退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)計(jì)算繳納個(gè)稅；退休人員取得退休工資、離休工資和離休生活補(bǔ)助費(fèi)不需要匯總到綜合所得計(jì)算繳納個(gè)稅。

離退休人員從原任職單位取得離退休工資或養(yǎng)老金以外的各類補(bǔ)貼如何繳納個(gè)人所得稅？

《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于離退休人員取得單位發(fā)放離退休工資以外獎(jiǎng)金補(bǔ)貼征收個(gè)人所得稅的批復(fù)》規(guī)定：離退休人員除按規(guī)定領(lǐng)取離退休工資或養(yǎng)老金外，另從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，不屬于《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》第四條規(guī)定可以免稅的退休費(fèi)、離休費(fèi)、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。根據(jù)《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定，離退休人員從原任職單位取得的各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，應(yīng)在減除費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

通俗地說(shuō)，原任職單位給離退休人員“發(fā)的”各類補(bǔ)貼、獎(jiǎng)金、實(shí)物，需要按照《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布〈個(gè)人所得稅扣繳申報(bào)管理辦法（試行）〉的公告》相關(guān)規(guī)定，按照“工資、薪金所得”預(yù)扣預(yù)繳個(gè)人所得稅，離退休人員自行按照綜合所得稅決定是否需要匯算清繳。

延長(zhǎng)離退休年齡的高級(jí)專家從所在單位取得的工資、補(bǔ)貼等視同離退休工資免稅

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于高級(jí)專家延長(zhǎng)離休退休期間取得工資薪金所得有關(guān)個(gè)人所得稅問題的通知》規(guī)定：延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家是指享受國(guó)家發(fā)放的政府特殊津貼的專家、學(xué)者和中國(guó)科學(xué)院、中國(guó)工程院院士。延長(zhǎng)離休退休年齡的高級(jí)專家按下列規(guī)定征免個(gè)人所得稅：

（1）對(duì)高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位取得的，單位按國(guó)家有關(guān)規(guī)定向職工統(tǒng)一發(fā)放的工資、薪金、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等收入，視同離休、退休工資，免征個(gè)人所得稅；

（2）除上述1項(xiàng)所述收入以外各種名目的津補(bǔ)貼收入等，以及高級(jí)專家從其勞動(dòng)人事關(guān)系所在單位之外的其他地方取得的培訓(xùn)費(fèi)、講課費(fèi)、顧問費(fèi)、稿酬等各種收入，依法計(jì)征個(gè)人所得稅。

還有這些法律知識(shí)點(diǎn)

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退休返聘是否屬于勞動(dòng)合同法律關(guān)系

根據(jù)勞動(dòng)合同法第四十四條規(guī)定，勞動(dòng)者開始依法享受基本養(yǎng)老保險(xiǎn)是勞動(dòng)合同終止原因之一。《最高人民法院關(guān)于審理勞動(dòng)爭(zhēng)議案件適用法律問題的解釋（一）》第三十二條規(guī)定：用人單位與其招用的已經(jīng)依法享受養(yǎng)老保險(xiǎn)待遇或者領(lǐng)取退休金的人員發(fā)生用工爭(zhēng)議而提起訴訟的，人民法院應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)關(guān)系處理。

退休返聘的最大特點(diǎn)是銀發(fā)族已經(jīng)辦理了退休手續(xù)，享受養(yǎng)老保險(xiǎn)等待遇。原勞動(dòng)合同法律關(guān)系終止后，銀發(fā)族亦不可再以勞動(dòng)者身份與單位簽訂新的勞動(dòng)合同，即使簽署“勞動(dòng)合同”，其實(shí)質(zhì)為勞務(wù)合同關(guān)系。

因此，退休返聘情形屬于平等主體之間訂立的勞務(wù)合同，而非勞動(dòng)合同關(guān)系，依法應(yīng)適用民法典相關(guān)規(guī)定處理。

退休返聘能否要求“同工同酬”

“同工同酬”主要表現(xiàn)在為相同職能部門內(nèi)相同崗位所完成相同或相近工作量的情形下，銀發(fā)族與勞動(dòng)者享有相同勞動(dòng)報(bào)酬。勞動(dòng)法第四十六條規(guī)定，工資分配應(yīng)當(dāng)遵循按勞分配原則，實(shí)行同工同酬。但退休返聘人員重新達(dá)成協(xié)議應(yīng)屬勞務(wù)合同，勞務(wù)合同是雙方法律關(guān)系的依據(jù)。

在勞務(wù)合同中，雙方一般會(huì)約定提供勞務(wù)內(nèi)容、勞務(wù)費(fèi)計(jì)算標(biāo)準(zhǔn)、勞務(wù)費(fèi)給付金額、勞務(wù)費(fèi)給付時(shí)間、違約情形、合同解除、合同期限等內(nèi)容。在合同履行過程中，雖然銀發(fā)族在提供勞務(wù)過程中仍接受單位的管理、工作指示，與勞動(dòng)者完成勞動(dòng)的表現(xiàn)形式相似，但在勞務(wù)合同關(guān)系中，退休返聘的銀發(fā)族已享受了退休各項(xiàng)福利待遇，在提供勞務(wù)過程中更多反映出單位承擔(dān)給付該勞務(wù)的對(duì)價(jià)，而非反映出勞動(dòng)關(guān)系中“勞動(dòng)+保障”的模式。

因此，勞動(dòng)者、退休返聘的銀發(fā)族均有權(quán)依法獲取報(bào)酬，但勞動(dòng)者獲得的勞動(dòng)報(bào)酬與退休返聘人員所獲勞務(wù)報(bào)酬并不一定“同工同酬”。